квартал на который исчисляются авансовые платежи код 001

Варианты расчета и уплаты авансов по прибыли за налоговый период

Для налога на прибыль налоговым периодом является год, который делится на отчетные промежутки, равные кварталу. Каждый отчетный квартал завершается расчетом налога, сумма которого представляет собой авансовый платеж, относящийся к соответствующему налоговому периоду.

Такой расчет осуществляется в декларации по прибыли (в т. ч. по прибыли за 3 квартал), форму которой можно скачать тут, и делается одним из трех способов (ст. 286, 287 НК РФ):

ВАЖНО! Налогоплательщики, которые в 2021 году платят обычные ежемесячные авансы, вправе перейти на уплату ежемесячных авансов исходя из фактической прибыли в течение года (п. 2.1 ст. 286 НК РФ, введен законом от 22.04.2020 № 121-ФЗ). При этом сумму авансов они смогут определить с учетом ранее начисленных авансовых сумм. Чтобы сделать такой переход, изменение порядка уплаты авансов нужно отразить в учетной политике, а в налоговую подать уведомление по форме из письма ФНС от 22.04.2020 № СД-4-3/6802@, в срок — до 20-го числа месяца, с которого решено изменить порядок (если с августа, то до 20.08.2021, с сентября — до 20.09.2021 и т. д.).

Важно! Рекомендация от «КонсультантПлюс»
Уведомление о переходе на уплату ежеквартальных авансовых платежей по налогу на прибыль рекомендуем подать в налоговый орган, если в каком-либо квартале 2021 г. средняя величина выручки от реализации за предыдущие четыре квартала составила 15 млн руб. или менее за каждый квартал.
Шаблон уведомления можно скачать в К+.

Как авансовые платежи отражают в отчете (декларации) по прибыли?

При первых двух вышеописанных способах вычисление суммы авансов — это итоговый результат расчета, приведенного в декларации. Никаких дополнительных начислений и отражений в отчете по налогу он не требует.

Для применяющих третий способ в декларации по налогу на прибыль (в т. ч. на 3 квартал в отчете за полугодие) предусмотрены особые строки в листе 2 для указания общей суммы авансов, дополнительно начисляемых к уплате в квартале, наступающем за отчетным периодом.

Особенностью заполнения декларации при расчете налога на прибыль за 3 квартал (9 месяцев) является необходимость дополнительного указания в ней (и в листе 2, и в подразделе 1.2 раздела 1) той суммы авансов, которую нужно будет платить в 1 квартале года, следующего за текущим.

Приведем пошаговый расчет авансовых платежей к уплате по итогам 9 месяцев (3 квартала) и авансовых платежей, которые нужно будет заплатить в течение 4 квартала текущего года и 1 квартала следующего года.

Суммы налога к доплате рассчитываются и отражаются в разрезе бюджетов по строкам 270, 271 декларации так:

Суммы налога к уменьшению рассчитываются и отражаются в разрезе бюджетов по строкам 270, 271 декларации следующим образом:

В подразделе 1.2 декларации сумма авансовых платежей, подлежащих уплате, указывается помесячно. Если сумму квартального платежа на 3 без остатка не делится, то остаток добавляется к платежу за последний месяц квартала.

Если организация уплачивает только ежемесячные авансовые платежи, то строки 320–340 в декларации за 9 месяцев не заполняются.

Как считать авансовые платежи, если получен убыток или была реорганизация, читайте здесь.

Особое приложение (№ 5) к листу 02 в декларации придется заполнять организациям, имеющим обособленные подразделения.

О том, как сумма начисленного за период налога распределяется между обособленными подразделениями, читайте в материале «Пример расчета авансовых платежей по налогу на прибыль через ответственное подразделение».

ВАЖНО! Фактически уплаченные авансовые платежи в декларации по налогу на прибыль не отражаются. В декларации при расчете авансовых платежей указываются только начисленные суммы авансов по налогу на прибыль!

Пример отражения авансовых платежей в листе 02 декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев

Рассчитаем и отразим авансовые платежи по налогу на прибыль для организации, уплачивающей ежеквартальные и ежемесячные платежи исходя из следующих исходных данных:

Начисленный авансовый платеж

Начисленный авансовый платеж за предыдущий отчетный период

Сумма налога к доплате по итогам отчетного периода

Источник

Расчет авансовых платежей по налогу на прибыль

Что такое авансовые платежи по налогу на прибыль для юридических лиц — это предварительные выплаты в счет суммы, подлежащей уплате в федеральный или региональный бюджет по итогам года. Платят их не все организации, а те, кто платит, обязаны соблюдать особый порядок расчета.

Плательщики авансов по налогу на прибыль

Обязанность по уплате и исчислению авансовых траншей по налогу на прибыль ложится на всех экономических субъектов, которые выбрали общую систему налогообложения (ОСНО) как основной режим. Нормами Налогового кодекса установлено, кто платит авансы по налогу на прибыль в 2021 году — юридических лиц на ОСНО, но порядок и сроки уплаты у разных организаций отличаются.

Порядок начисления авансовых платежей

В зависимости от категории налогоплательщика чиновники определили три способа начисления авансовых сумм.

Способ 1. Ежеквартально

Таким способом вправе воспользоваться только следующие категории субъектов:

Способ 2. Ежемесячно

В первом варианте авансы по налогу на прибыль исчисляются с доплатой за квартал. Установлено, кто платит ежемесячные платежи по налогу на прибыль в 2021 году — таким вариантом расчетов авансовых выплат с ИФНС пользуются все остальные экономические субъекты, которые не попали в вышеуказанный перечень ( п. 3 ст. 286 НК РФ ). Например, компания платит ежемесячно авансы по налогу на прибыль, если выручка превысила в 2020 году 60 миллионов либо за предшествующие 4 квартала превысила 15 миллионов рублей в каждом из четырех периодов.

Во втором варианте расчет осуществляют, исходя из фактической прибыли. Его вправе применить любая организация на ОСНО. Для перехода на эту систему расчетов с бюджетом придется подать заявление в территориальное отделение ИФНС.

Вот сводная таблица расчета авансовых платежей по налогу на прибыль в 2021 году и периодичность их уплаты:

Периодичность зачисления авансовых платежей по ННПО

Налоговая инспекция не уведомляет налогоплательщиков о возникновении права на ежеквартальные авансовые платежи. Компания самостоятельно определяет систему расчетов с ФНС.

Ежемесячно и ежеквартально

Все остальные организации, не указанные в перечне, приведенном выше. Например, это фирма с годовым объемом выручки более 60 миллионов рублей.

Организациям доступны ежеквартальные авансы по прибыли — в 1-м квартале, за полугодие, 9 месяцев, 12 месяцев, если выручка превысила 60 миллионов рублей.

При возникновении обязательств зачислять авансовые транши в бюджет помесячно и поквартально ФНС не уведомляет налогоплательщика. Организация самостоятельно определяет вариант расчетов с бюджетом и извещает налоговиков.

Помесячно, с фактической прибыли

Вправе применять любой экономический субъект, использующий ОСНО. Если фирма выбрала ежемесячное авансирование, то придется сдавать ежемесячные декларации по ННПО.

Уведомите ИФНС в установленном порядке о переходе на оплату авансов по фактическим показателям.

Теперь рассмотрим, как рассчитать авансы по налогу на прибыль и уплатить их в бюджет по каждому варианту расчетов.

Платим раз в квартал

Если ваша компания вправе исчислять и уплачивать авансовые платежи раз в 3 месяца, то расчет аванса по налогу на прибыль поквартально осуществляется по определенному алгоритму.

Для начала необходимо определить размер налогового обязательства за отчетный период. Подсчет проводите по формуле:

Теперь определим, чему равен ежемесячный авансовый платеж в 3 квартале налогового периода к перечислению в бюджет:

Таким образом, налог, подлежащий уплате в бюджет, поможет вычислить формула расчета авансовых платежей по налогу на прибыль — он уменьшается на уплаченные авансовые суммы. Если итогом деятельности компании за год стал убыток, то транш за 3 квартал года нулевой.

Используйте бесплатно инструкции КонсультантПлюс, чтобы правильно заполнить платежки по налоговым платежам. Бланки и образцы прилагаются.

Пример расчета поквартальных платежей

Рассмотрим, как начислить авансовые платежи по налогу на прибыль за 3 квартал для организации ООО «PPT.ru» — на ОСНО. Налогооблагаемая база за 3 квартал 2021 года — 9 000 000 рублей.

Считаем общую сумму:

АПотч.пр. = 9 000 000 × 20% = 1 800 000 руб.

Как показывает пример расчета, ООО «PPT.ru» обязано перечислить в ИФНС транш за 3 квартал в сумме 600 000 рублей.

Как считать ежемесячные платежи

Если экономический субъект не отвечает требованиям п. 3 ст. 286 НК РФ, то, помимо ежеквартальных расчетов, придется платить ежемесячные авансы. Они уменьшают итоговую сумму к уплате в бюджет аналогичным образом.

Порядок помесячного исчисления не изменился:

Применять такой расчет налога на прибыль за год с учетом авансовых платежей обязаны все компании, которые не попали в перечень п. 3 ст. 286 НК РФ. Например, если организация ежемесячно рассчитывает авансовые платежи, исходя из фактической прибыли, отчетными периодами для нее будут месячные взносы, если выручка за предшествующие 4 квартала превысила в среднем 15 миллионов рублей (или более 60 млн руб. за предшествующие 12 месяцев). Такая организация обязана самостоятельно перейти на помесячную оплату.

Как рассчитать авансы по фактическим показателям

Если организация приняла решение платить в бюджет по фактическим показателям полученной прибыли, то придется подать соответствующее заявление в инспекцию. Такой формат взаимодействия с бюджетом подойдет для экономических субъектов, деятельность которых носит сезонный характер.

В таком случае лимит ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль в 2021 году исчисляется, исходя из фактической прибыли за отчетный месяц. Причем организации придется сдавать ежемесячные декларации.

Отчетными периодами признаются месяц, два месяца, три и так далее. Сумма к уплате в бюджет исчисляется как налогооблагаемая база, помноженная на ставку обязательства. Сумма аванса исчисляется как разница между начисленным платежом и уже уплаченным.

Как поступить с переплатой

Нередко результатом деятельности за отчетный период является убыток: за определенное время доходы компании значительно меньше затрат. К примеру, ООО «PPT.ru» в 1 кв. 2021 г. произвело оплату авансовых платежей по налогу в сумме 300 000 руб. В течение 2 кв. 2021 г. сумма помесячных перечислений в бюджет составила тоже 300 000 руб. А вот сумма налогового обязательства к уплате за 1 полугодие 2021 г., исчисленная нарастающим итогом, составила всего 450 000 рублей. Следовательно, за ООО «PPT.ru» теперь числится переплата авансовых платежей по налогу на прибыль на сумму 150 000 рублей. Ее используют либо для зачета в счет иных платежей, либо подают заявление на возврат.

Сроки уплаты

По действующему фискальному законодательству (ст. 287 НК РФ) установлены сроки уплаты и порядок расчета авансовых платежей по прибыли в 2021 году — за их нарушение налогоплательщика накажут. Последние даты перечисления средств в бюджет зависят от способа исчисления:

Актуальная таблица сроков уплаты ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль в 2021 году и ежеквартальных платежей для юрлиц:

Последний срок перечисления

За 1 квартал 2021 г. — до 28.04.2021.

За 2 квартал 2021 г. — до 28.07.2021.

За 3 квартал 2021 г. — до 28.10.2021.

Если последний срок оплаты выпадает на нерабочий, праздничный или выходной день, то дата переносится на первый рабочий день.

Ежемесячно с квартальной доплатой

За январь — до 28.01.2021.

За февраль — до 01.03.2021 (перенос с воскресенья 28.02).

За март — 29.03.2021 (перенос с воскресенья 28.03).

За апрель — 28.04.2021.

За август — 30.08.2021 (перенос с субботы 28.08).

За сентябрь — 28.09.2021.

За октябрь — 28.10.2021.

За ноябрь — 29.11.2021 (перенос с воскресенья 28.11).

За декабрь — 28.12.2021.

Ежемесячно по фактическим показателям

За январь — до 28.02.2021.

За февраль — до 28.03.2021

За апрель — 28.05.2021.

За июль — 30.08.2021 (перенос с субботы 28.08).

За август — 28.09.2021

За сентябрь — 28.10.2021.

За октябрь — 29.11.2021 (перенос с воскресенья 28.11).

За ноябрь — 28.11.2021

За декабрь — 28.01.2022.

Эти сроки уплаты налога на прибыль обязательны для всех налогоплательщиков.

Как оплатить и отразить в учете

Отличительных особенностей по уплате авансовых платежей по налогу на прибыль во 2 квартале 2021 года не предусмотрено: юридическое лицо заполняет платежное поручение, передает на оплату.

Особое внимание уделите КБК. Авансовые платежи в 2021 году перечисляйте в соотношении:

КБК для перечисления основного сбора, др. обязательного платежа

КБК для перечисления пени по сбору, др. обязательному платежу

КБК для перечисления штрафа по сбору, др. обязательному платежу

182 1 01 01011 01 1000 110

182 1 01 01011 01 2100 110

182 1 01 01011 01 3000 110

182 1 01 01012 02 1000 110

182 1 01 01012 02 2100 110

182 1 01 01012 02 3000 110

В бухгалтерском учете используйте счет 68 «Расчеты с бюджетом» по соответствующему субсчету, чтобы отразить начисление авансовых платежей по налогу на прибыль и уплаченные обязательства.

Источник

Авансовые платежи по налогу на прибыль: порядок и сроки уплаты

Автор: Ермошина Е. Л., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Согласно п. 2 ст. 286 НК РФ по итогам каждого налогового (отчетного) периода, если иное не предусмотрено указанной статьей НК РФ, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.

Таким образом, платежи по налогу на прибыль организаций по окончании отчетного периода исчисляются по результатам хозяйственной деятельности и представляют собой налог в виде авансовых платежей, а их уплата является способом, обеспечивающим равномерное поступление налога в течение налогового периода (Письмо Минфина России от 08.11.2017 № 03-03-07/73398).

Далее на примерах рассмотрим алгоритм внесения этих авансовых платежей.

Способы внесения авансовых платежей

Итак, по итогам налогового периода (календарного года) уплачивается сам налог, а все платежи, которые вносятся в течение года, называются авансовыми.

Статья 286 НК РФ предусматривает три способа их уплаты (см. схему ниже).

Обозначим эти платежи таким образом:

АП – авансовые платежи по итогам отчетного периода;

ЕАП – ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода.

Отдельные категории налогоплательщиков, перечисленные в п. 3 данной статьи, уплачивают АП только раз в квартал по итогам I квартала, полугодия и девяти месяцев.

Остальные налогоплательщики, не указанные в названном пункте, перечисляют их одним из двух способов (по выбору):

АП по итогам I квартала, полугодия и девяти месяцев плюс ЕАП внутри каждого квартала;

АП исходя из фактически полученной прибыли. В этом случае отчетными периодами будут признаваться месяц, два месяца, три месяца и т. д. до окончания календарного года. (Не путать с ЕАП внутри квартала.)

Авансовые платежи раз в квартал

Перечень налогоплательщиков, которые уплачивают только квартальные АП по итогам отчетного периода (то есть за I квартал, полугодие, девять месяцев), содержится в п. 3 ст. 286 НК РФ.

К сведению: раз в квартал вносят АП организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, не превышали в среднем 15 млн руб. за каждый квартал.

В расчет принимается выручка от реализации товаров (работ, услуг) – как собственного производства, так и ранее приобретенных – и выручка от реализации имущественных прав (внереализационные доходы не учитываются). В показатель выручки не включаются суммы НДС и акцизов, предъявленные покупателям.

При этом в расчете участвуют все доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) за четыре предшествующих квартала (см. Письмо Минфина России от 18.02.2016 № 03-03-06/1/8988).

При определении предыдущих четырех кварталов необходимо учитывать последовательно идущие четыре квартала, предшествующие периоду, на который приходится срок представления соответствующей налоговой декларации (см. Письмо Минфина России от 21.09.2012 № 03-03-06/1/493). Например, если доходы от реализации за предыдущие четыре квартала (II, III и IV кварталы 2018 года и I квартал 2019 года) превысили в среднем 15 млн руб. за каждый квартал, то налогоплательщик вносит ежемесячные авансовые платежи начиная с II квартала 2019 года, отраженные в декларации по налогу на прибыль организаций за I квартал 2019 года.

Кроме того, только квартальные АП уплачивают следующие налогоплательщики (независимо от объема полученных доходов):

бюджетные учреждения (исключение – театры, музеи, библиотеки, концертные организации, являющиеся бюджетными учреждениями. Они не исчисляют и не вносят АП и представляют налоговую декларацию только по истечении налогового периода);

иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство;

НКО, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг);

участники простых или инвестиционных товариществ – в отношении доходов, получаемых ими от участия в этих товариществах;

инвесторы соглашений о разделе продукции – в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений;

выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

К сведению: АП по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода (абз. 5 п. 1 ст. 287 НК РФ).

Таким образом, сумма квартального АП, которую организация должна уплатить в бюджет по итогам соответствующего отчетного периода (АПк доплате), рассчитывается как разница между суммами квартальных АП, исчисленных по итогам текущего отчетного периода (АПотчетный) и предыдущего отчетного периода (АПпредыдущий), то есть:

АПк доплате = АПотчетный – АПпредыдущий

АП по итогам отчетного периода вносятся не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период (абз. 2 п. 1 ст. 287 НК РФ).

Таким образом, в течение года организации заполняют налоговые декларации раз в три месяца, исходя из фактически полученной прибыли (в настоящее время применяются форма декларации и порядок ее заполнения, утв. Приказом ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@), и представляют их не позднее 28 апреля, 28 июля, 28 октября текущего налогового периода, в эти же сроки вносятся АП.

Пример 1.

Организация за предыдущие четыре квартала получила доходы от реализации, величина которых не превысила в среднем 15 млн руб. за каждый квартал. В связи с этим организация вносит квартальные АП.

Ставка налога равна 20%, в том числе в федеральный бюджет – 3%, в бюджет субъекта РФ – 17%.

Облагаемая база по налогу на прибыль в 2019 году составляла: за I квартал – 350 000 руб., за полугодие – 420 000 руб., за девять месяцев – 315 000 руб., за год – 560 000 руб.

В налоговых декларациях будут отражены следующие показатели (руб.):

Показатели листа 02 декларации

Код строки

I квартал

Полугодие

Девять месяцев

Налоговая база для исчисления налога

Сумма исчисленного налога – всего

– в федеральный бюджет

– в бюджет субъекта РФ

Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период – всего

– в федеральный бюджет

– в бюджет субъекта РФ

Сумма налога к доплате:

– в федеральный бюджет

– в бюджет субъекта РФ

Сумма налога к уменьшению:

– в федеральный бюджет

– в бюджет субъекта РФ

* Суммы начисленных АП за соответствующий отчетный (налоговый) период, указываемые по строкам 210 – 230 листа 02 декларации, переносятся из строк 180 – 200 декларации за предыдущий отчетный период.

** По итогам девяти месяцев у организации образовалась переплата в федеральный бюджет в сумме 3 150 руб., в бюджет субъекта РФ – 17 850 руб., которая может быть зачтена в счет уплаты налога на прибыль за налоговый период. Если налоговый орган на основании заявления организации произведет зачет, налоговые обязательства по сроку уплаты 28.04.2020 будут таковы:

в федеральный бюджет – 4 200 руб. (7 350 – 3 150);

в бюджет субъекта РФ – 23 800 руб. (41 650 – 17 850).

Ежемесячные авансовые платежи

Если организации не относятся к налогоплательщикам, перечисленным в п. 3 ст. 286 НК РФ, то они уплачивают авансовые платежи ежемесячно. Здесь возможны два варианта, выбор которого следует закрепить в учетной политике (Письмо Минфина России от 12.04.2012 № 03-03-06/1/196).

АП по итогам каждого отчетного периода плюс ЕАП в течение этого периода

Начнем с варианта, когда организация, ориентируясь на фактические показатели предыдущего квартала, вносит в бюджет ЕАП, затем по окончании отчетного периода уплачивает АП исходя из фактически полученной прибыли за отчетный период и с учетом ранее произведенных платежей.

При этом согласно абз. 2 – 5 п. 2 ст. 286 НК РФ сумма ЕАП равняется:

в I квартале – сумме ЕАП, подлежащей уплате в IV квартале предыдущего налогового периода;

в II квартале – 1/3 суммы АП по итогам I квартала;

в III квартале – 1/3 х (АП по итогам полугодия – АП по итогам I квартала);

в IV квартале – 1/3 х (АП по итогам девяти месяцев – АП по итогам полугодия).

Если рассчитанная таким образом сумма ЕАП отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются (абз. 6 п. 2 ст. 286 НК РФ).

ЕАП, подлежащие уплате в течение отчетного периода, вносятся в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода (абз. 3 п. 1 ст. 287 НК РФ). При этом по срокам уплаты они распределяются равными долями в размере 1/3 суммы платежа на квартал. Если сумма платежа не делится по трем срокам уплаты без остатка, то остаток прибавляется к ЕАП по последнему сроку.

АП по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период (абз. 2 п. 1 ст. 287 НК РФ). Декларацию по налогу на прибыль нужно представить в налоговую инспекцию не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (п. 3 ст. 289 НК РФ), то есть не позднее 28 апреля, 28 июля, 28 октября.

При заполнении листа 02 «Расчет налога на прибыль организаций» декларации необходимо учесть некоторые особенности. Согласно п. 5.11 Порядка заполнения декларации сумма ЕАП, подлежащих уплате в квартале, следующем за отчетным периодом, за который представлена декларация, указывается по строкам 290 – 310 (имейте в виду, что в декларации за налоговый период эти строки не заполняются).

Сумма платежей по строке 290 определяется как разница между суммами исчисленного налога на прибыль, отраженными по строке 180, за отчетный период и за предыдущий отчетный период.

По строкам 300 и 310 указываются суммы ЕАП в федеральный бюджет и в бюджет субъекта РФ, которые рассчитываются аналогично показателю по строке 290.

Пример 2.

В 2019 году организация получила прибыль: за I квартал – 45 900 000 руб., за полугодие – 75 600 000 руб., за девять месяцев – 110 700 000 руб., за год – 156 600 000 руб.

К уплате в бюджет по итогам отчетного (налогового) периода причиталось: за I квартал – 9 180 000 руб., за полугодие – 15 120 000 руб., за девять месяцев – 22 140 000 руб., за год – 31 320 000 руб.

В декларации по налогу на прибыль за девять месяцев 2018 года по строке 290 листа 02 была указана сумма ЕАП на IV квартал в размере 3 780 000 руб. Эти же данные отражены по строке 210 за I квартал 2019 года.

Расчет сумм ЕАП организации за 2019 год представлен в таблице (для удобства показатели приведены в тыс. руб.).

Показатели листа 02 декларации

Код строки

I квартал

Полугодие

Девять месяцев

Налоговая база для исчисления налога

Сумма исчисленного налога – всего

– в федеральный бюджет

– в бюджет субъекта РФ

Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период – всего

– в федеральный бюджет

– в бюджет субъекта РФ

Сумма налога к доплате:

– в федеральный бюджет

– в бюджет субъекта РФ

Сумма налога к уменьшению:

– в федеральный бюджет

– в бюджет субъекта РФ

Сумма ежемесячных АП, подлежащих уплате в квартале, следующем за текущим отчетным периодом

– в федеральный бюджет

– в бюджет субъекта РФ

Сумма ежемесячных АП, подлежащих уплате в I квартале следующего налогового периода

– в федеральный бюджет

– в бюджет субъекта РФ

* Данные по строке 210 листа 02 декларации за I квартал берутся из строки 290 листа 02 декларации за девять месяцев 2018 года. За оставшиеся отчетные периоды строка 210 листа 02 декларации равна сумме показателей строк 180 и 290 листа 02 декларации за предыдущий отчетный период (9 180 + 9 180 = 18 360, 15 120 + 5 940 = 21 060, 22 140 + 7 020 = 29 160).

** В декларации за I квартал по строке 290 листа 02 указывается сумма ЕАП, подлежащих уплате в II квартале. Сумма ЕАП будет равна сумме исчисленного налога по строке 180 листа 02 декларации за I квартал – 9 180.

В декларации за полугодие по строке 290 листа 02 отражается разность показателей строки 180 декларации за полугодие и строки 180 за I квартал (15 120 – 9 180 = 5 940).

В декларации за девять месяцев по строке 290 листа 02 указывается сумма ЕАП на IV квартал, исчисленная как разность строки 180 листа 02 декларации за девять месяцев и строки 180 листа 02 декларации за полугодие (22 140 – 15 120 = 7 020).

*** Строки 320 – 340 листа 02 заполняются только в декларации за девять месяцев. В них указывается сумма ЕАП, подлежащих уплате в I квартале следующего налогового периода. Сумма ЕАП на I квартал принимается равной сумме ЕАП, подлежащих уплате в IV квартале.

Как следует из данных таблицы (в тыс. руб.), организация в 2019 году должна произвести платежи в следующие сроки:

Срок

ЕАП (данные из листа 02 декларации предыдущего периода)

Налог по итогам отчетного периода к доплате (+), к уменьшению (-)

Всего (1/3 суммы АП по строке 290)

Федеральный бюджет (1/3 суммы АП по строке 300)

Бюджет субъекта РФ (1/3 суммы АП по строке 310)

Всего

Федеральный бюджет (данные из строк 270, 280)

Бюджет субъекта РФ (данные из строк 271, 281)

Всего за год организация уплатила авансовых платежей в размере 29 160 руб. (25 920 + 3 240), что соответствует показателю по строке 210 годовой декларации.

Остановимся подробнее на платежах, которые организация должна уплачивать в июле – сентябре.

По итогам полугодия у организации образовалась переплата авансовых платежей, которая подлежит зачету в счет предстоящих платежей по этому или иным налогам, погашения недоимки и пеней или возврату организации в порядке, установленном ст. 78 НК РФ.

Если у налогоплательщика нет недоимки по другим налогам (сборам, пеням, штрафам), ему в данной ситуации можно зачесть переплату в счет предстоящих авансовых платежей в бюджет. На основании письменного заявления налогоплательщика такое решение принимает налоговая инспекция в течение 10 дней со дня получения заявления от организации или со дня подписания акта совместной сверки (п. 4 ст. 78 НК РФ). В силу п. 9 ст. 78 НК РФ налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о зачете сумм излишне уплаченного налога или об отказе в осуществлении зачета в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения.

Превышение суммы авансовых платежей, уплаченных на дату окончания отчетного периода, над суммой авансового платежа, исчисленного по итогам данного отчетного периода, является излишне уплаченной суммой, которая может быть возвращена налогоплательщику в порядке, установленном ст. 78 НК РФ. Указанная статья не содержит запрета на возврат сумм излишне уплаченных авансовых платежей (п. 10 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 № 98).

Итак, исходя из данных последней таблицы по итогам полугодия у организации образовалась переплата авансовых платежей в сумме 3 240 тыс. руб. Между тем по тому же сроку уплаты (29.07.2019) налогоплательщику необходимо произвести еще и ежемесячный авансовый платеж за июль (1 980 тыс. руб.). Если организация не успеет получить решение о зачете к 1-му сроку уплаты авансового платежа (29.07.2019), то к этому сроку она должна перечислить всю сумму авансового платежа (в противном случае ей грозит начисление пеней). А уже во 2-й срок (имея на руках решение о зачете) – сумму авансового платежа можно не перечислять, а в 3-й срок (28.08.2019) должно быть перечислено 720 тыс. руб. (1 980 + 1 980 – 3 240): в федеральный бюджет – 108 тыс. руб.; в бюджет субъекта РФ – 612 тыс. руб.

Обратите внимание: отметим, что описанный вариант внесения авансовых платежей будет невыгоден налогоплательщикам, у которых выручка в I квартале значительно меньше, чем в III. Ведь, несмотря на минимальную выручку I квартала, надо вносить АП, которые были сформированы в декларации за девять месяцев прошлого налогового периода (то есть исходя из фактической выручки за III квартал предыдущего года). Такие налогоплательщики могут выбрать другой вариант уплаты АП – ежемесячно, исходя из фактически полученной прибыли.

Рассмотренный в этом разделе вариант уплаты авансовых платежей (АП по итогам каждого отчетного периода плюс ЕАП в течение этого периода) является общим порядком, который налогоплательщик использует по умолчанию.

Если же он захочет выбрать исчисление АП исходя из фактически полученной прибыли, он должен уведомить об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на данную систему АП в соответствии с абз. 8 п. 2 ст. 286 НК РФ.

Ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих АП исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и т. д. до окончания календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ).

Суммы АП налогоплательщики исчисляют исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца (абз. 7 п. 2 ст. 286 НК РФ).

АП производится не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого исчисляется налог (абз. 4 п. 1 ст. 287 НК РФ).

Сумма АП, который организация должна внести в бюджет за соответствующий отчетный период (АПк доплате), определяется как разность сумм АП, исчисленного по итогам отчетного периода (АПотчетный), и АП, исчисленного по итогам предыдущего отчетного периода (АПпредыдущий):

АПк доплате = АПотчетный – АПпредыдущий

При наличии убытка за отчетный период сумма АП, подлежащего уплате в бюджет, равна нулю.

Исчисленные АП по фактически полученной прибыли отражаются в налоговой декларации, которая представляется в сроки, установленные для уплаты АП (п. 3 ст. 289 НК РФ). Таким образом, при данном способе внесения АП налоговая отчетность подается ежемесячно: за январь – 28 февраля, за январь – февраль – 28 марта, за январь – март – 28 апреля и т. д. (с учетом праздничных и выходных дней).

Пример 3.

Организация в декабре 2018 года приняла решение о переходе с 2019 года на уплату АП исходя из фактически полученной прибыли. Об этом организация уведомила свою налоговую инспекцию в срок до 31.12.2018.

Налоговая база в 2019 году составила за отчетные периоды:

– за месяц (январь) – 18 000 000 руб.;

– за два месяца (январь – февраль) – 27 000 000 руб.;

– за три месяца (январь – март) – 22 500 000 руб.;

– за четыре месяца (январь – апрель) – 36 000 000 руб.

Расчет сумм АП организации за 2019 год отражен в таблице (для удобства показатели представлены в тыс. руб.).

Показатели листа 02 декларации

Источник